纳税Taxpaying税务前沿碳排放权交易的税务处理符大琦(广东省能源集团有限公司，广东广州510630)摘要：面对极端气候引发的环境危机，如何减少碳排放、发展绿色低碳经济成为各国研究的重点和方向。碳税是有效的碳减排政策之一，具有一定的可行性。我国构建碳税制度，为我国2030年前实现“碳达峰”目标提供了有力支撑。基于此，就碳排放权交易的税务处理提出相关建议，包括税率水平、计税依据、征税环节、收入使用等，以期规范相应的税务处理，与碳排放权交易形成协调和互补，从而更高效、科学地开展碳排放权交易的税务处理。关键词：碳排放权交易：碳税：税务处理中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1674-0920(2025)30-0019-03近年来，极端气候引发的环境危机已经成为困扰碳排放交易市场的正式上线，我国积累了10多年的碳人类社会的难题，引起了世界各国政府和民众的重点排放权交易经验，但碳排放权交易市场建设依然存在关注，应对气候变化已成为全人类共同的事业。我国不足，如覆盖范围不全面、权利义务不明确等，这些短对碳排放权交易十分重视，在此背景下对其税务处理板制约着碳排放权交易市场对“双碳”目标的支撑作进行研究具有重要意义。用，因此需要其他政策予以协同与互补，共同引导和鼓励企业开展节能减排，提高降碳效率。【一、碳税的背景我国通过推动产业结构调整、能源结构优化等多二、碳税的降碳作用项措施，积极应对气候变化，坚定走绿色低碳循环发为了平衡环境保护与经济发展，政府可采用三种展的道路，实施减污降碳协同治理，积极探索低碳发政策工具对碳排放进行定价：一是传统的“命令一控展的新模式。[山由于实现低碳经济具有复杂性和长期性，制”型工具，典型的如节能减排目标责任、强制淘汰落我国以“双碳”为导向，将目标进行了量化与分解。后技术、设置环评标准等；二是以碳税为代表的价格“十二五”和“十三五”的碳减排目标分别是17%、控制型工具；三是以碳交易为代表的数量控制型工具。18%,在2021年的《政府工作报告》中也提出“十四目前，我国碳交易市场尚处于初步发展阶段，协同能五”规划期间二氧化碳排放降低18%的目标任务。力不强，需要将碳税等制度工具整合到碳交易市场的为有效降低二氧化碳排放量，各国政府限定碳排体系中，以充分发挥碳市场控制和减少温室气体排放、放量，二氧化碳的排放需要许可证，令碳排放权可以推动绿色低碳发展的作用。[]像商品一样进行买卖交易，通过市场机制来激励企业碳税是以含碳燃料（如煤炭、汽油等）为征税对进行二氧化碳减排，从而达到低碳的目的。碳排放权象，向化石燃料生产者或使用者征收，或者直接对二交易最早源于1997年12月全球100多个国家联合签订氧化碳或其他温室气体排放量进行征收的一种环境税。的《京都议定书》，随即引发全球的关注，我国作为签通过征收碳税，使得新能源与燃料相比更具成本优势订主体之一也积极响应。2011年11月，我国正式启动和竞争力，可以倒逼各行各业进行绿色低碳转型，促了碳排放权交易市场（北京、天津、上海、重庆、湖进能源使用效率提高；并且政府征收碳税而获得的收北、广东的试点工作。2014年12月，国家发展和改入可以用来再补助环保项目，促进二氧化碳的减排。革委员会发布了《碳排放权交易管理暂行办法》，明确(一)碳税可以减少国内碳泄漏了“五统一”的原则，初步统一了中国碳排放市场的基目前，我国碳排放权交易市场覆盖的行业比较单本框架。2021年7月，全国碳排放交易市场正式上线一，仅发电行业的重点排放单位被纳入了全国碳排放交易。权交易市场，金属冶炼、非金属矿物制品、交通运输等虽然自2011年开展碳排放权交易试点工作至全国其他重点排放行业尚未被纳人。作者简介：符大琦(1993-)，男，本科，中就会计师，研究方向：财务管理、会计。19中国知网https://www.cnki.net税务前沿2025年第30期（总第432期）相较于碳排放权交易市场，碳税更具有普适性和(二)纳税环节执行性。碳税先由立法机关设定征收标准，纳税义务根据2019年财政部印发的《碳排放权交易有关会人既包括电力行业，又包括石油化工等其他碳排放重计处理暂行规定》（财会〔2019）22号)（以下简称点行业，还能够覆盖其他未纳人碳排放交易市场的行《暂行规定》的相关要求，企业碳排放配额的来源包括业；并且在电力行业中，碳税也能够将非重点排放单有偿购人、无偿取得两类，涉及取得、持有、出售、注位列人纳税义务人，实现碳税税收公平。由此可见，销等四个环节。无偿取得的碳排放配额仅在出售环节碳交易和碳税可以在覆盖范围上实现互补。【4)涉及会计的账务处理，贷记“营业外收入”，因此在该(二)碳税可以调节碳排放权交易价格环节也涉及税务处理。有偿购人的碳排放配额在四个国家可以通过调整碳税的税率来指导碳排放配额环节都有涉及，但在使用环节的账务处理为：借“营业的交易价格，对企业而言相对固定，有利于企业提前外支出”，贷“碳排放权资产”，因此该环节不涉及税务做好碳减排工作：而且碳税具有规范的税收体制和法处理。除使用环节外，有偿购入的碳排放配额在其他律规定，对政府而言管理成本较低，无需复杂的市场环节做会计账务的同时也要进行税务处理。产品和交易规则设计，因此碳税具有更高的制度稳定值得注意的是，有偿购入的碳排放配额在自愿注性，有利于企业优化减排路径。销环节是否应作进项税额转出，尚无规定。自愿注销的碳排放权目前暂不符合“非正常损失”的定义，是否三、碳税开征的可行性将进项税额转出还需要财税主管部门制定新规。【)我国“富煤、贫油、少气”的能源特点，决定了(三)所涉税种煤炭在一次能源消费中长期占主导地位。虽然我国大《暂行规定》明确表示碳排放权属于资产，设立了力发展新能源，煤炭消费占比逐年降低，但是以煤为“碳排放资产”科目进行核算，交易涉及的税种主要包主的能源结构短期内难以根本改变。从煤炭消费的行括增值税、印花税和企业所得税三类，但在税务处理业分布来看，我国的煤炭消费主要集中在电力、热力上采取何种税率并无明确规定。具体涉税情况包括以的生产和供应业，我国的电力行业中火电占比较高。下几类。为解决火电行业二氧化碳高排放的问题，我国政府推1.企业交易进碳配额和碳排放权交易的政策，将电力行业作为重(1)无偿取得碳排放权点排放单位首先纳入全国碳排放交易体系，通过行政在碳排放权的取得、使用、注销等环节均未做账约束和市场调节机制实现二氧化碳减排的目标。【)务处理，在出售时借记“银行存款”、“其他应收款”目前我国的碳税政策尚处于探索阶段，需谨慎启等科目，贷记“营业外收入”。动征收。税率的设定是一个关键问题，税率过高可能根据《碳排放权交易管理办法（试行）》(2020年12会增加控排企业的成本，影响产品的价格，进而引发月31日生态环境部令第19号)第二十条规定：全国碳市场波动：税率过低可能使企业保持原有的生产方式，排放权交易市场的交易产品为碳排放配额，生态环境无法达到预期的减排效果。碳税政策见效快、执行成部可以根据国家有关规定适时增加其他交易产品。财本低，但如何对税率、计税依据、税收优惠等要素进行政部、国家税务总局发布的《关于全面推开营业税改征设置，使得碳税政策能平稳、有效落地，还需要充分的增值税试点的通知》（财税[2016]36号）规定：其他研究论证，不宜操之过急。权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营四、碳税的税制设计权、其他经营权、经销权、分销权、代理权、会员权、(一)纳税主体席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权目前，在我国碳排放权交易市场中，较为活跃的等。因此，碳排放权交易应当按照“销售无形资产一其参与主体主要有以下几类：第一类是以政府和相关部他权益性无形资产一配额”缴纳增值税，税额按照卖门为代表的管理机构，主要决定碳排放权的交易机制出价和买入价差额的6%进行计征。以及免费配额的分配标准。第二类是重点排放单位，企业所得税来源于企业转让碳排放权的收入所得，可无偿获取碳排放配额，也可以基于生产或投资等目扣除相关成本费用后，一股按照25%的税率进行缴纳。的在市场中交易碳排放权配额。第三类是符合交易规针对印花税的处理主要有两种观点：一种观点认则的投资者，可以是个人投资者、投资机构或重点排为应参考股票市场的做法，按照交易额的千分之一征税；另一种观点认为碳排放权交易符合权利主体变更，20中国知网https://www.cnki.net